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緊急通知!增值稅也要加計扣除,財政部剛剛明確!

2019-03-11 17:33:22

又一個重磅消息,增值稅也要加計扣除了!

財政部:增值稅也要加計扣除了

2019年3月5日,在政府工作報告中提出將16%的稅率降為13%,10%的稅率降為9%,但是6%的稅率保持不變。2019年3月7日,財政部部長在回答記者提問時,提出對適用6%這一檔稅率的一些行業,會采取加計扣除的方式,讓他們的稅負只減不增。

十三屆全國人大二次會議新聞中心于3月7日(星期四)9時在梅地亞中心新聞發布廳舉行記者會,邀請財政部部長、副部長就“財稅改革和財政工作”相關問題回答中外記者提問。具體幾個涉稅要點如下:

一、對6%的稅率的行業實行加計扣除

6%的稅率保持不變,對6%稅率的行業有啥不利影響嗎?財政部部長在3月7日的記者會上明確指出,雖然保持6%一檔的稅率不變,但通過采取一系列配套措施,確保所有行業稅負只減不增。對適用6%這一檔稅率的一些行業,會采取加計扣除的方式,讓他們的稅負只減不增。

這里的加計扣除不是新的提法,過去我國在農產品深加工行業已經給出了相關的運行措施。筆者個人推測這里有四種可能:

  • 一是對6%的生產生活服務業外購貨物、外購不動產和建筑服務,繼續按照降低前的高稅率扣除力度進行抵扣;
  • 二是、對原先所有行業都不允許抵扣的項目比如貸款服務利息等專門允許6%的行業予以抵扣。
  • 三是允許對6%的行業的人工成本虛擬抵扣,這個其實也是重大的創新,但管理難度太大,稍有不慎就會引發大量造假作假。
  • 四是允許按照銷售額的一定比例或者按照當期進項稅額的一定比例加計扣除。

增值稅加計扣除政策將迎來擴圍,除了現有的農產品深加工企業外,生產、生活性服務業也即將迎來加計扣除。具體怎么加計扣除,扣除多少,我們靜等政策落地。

二、增值稅三檔變兩檔的大趨勢不會改變

近年來,我國一直在不斷調整增值稅的稅率檔次。

2017年7月1日起,增值稅稅率實行四檔變三檔,由17%、13%、11%、6%四檔簡并到17%、11%、6%三檔。

2018年5月1日起,在三檔內繼續下調稅率,改為16%、10%、6%三檔。

這次兩會報告提出進一步調整到13%、9%、6%三檔,尤其是最高檔的調整力度最大。這次三檔的調整,將有利于繼續推進增值稅稅率三檔并兩檔。但是三檔變兩檔不會那么快,這是一個方向,我推測會在增值稅制定法律環節最終實現。

增值稅降稅率后的幾個問題

政府工作報告說,深化增值稅改革,今年將制造業等行業現行16%的稅率降至13%,將交通運輸業、建筑業等行業現行10%的稅率降至9%;保持6%一檔的稅率不變,但通過采取對生產、生活性服務業增加稅收抵扣等配套措施,確保所有行業稅負只減不增。

重磅減稅政策的出臺,引起了全國人民的普遍關注。但是,與增值稅稅率降低相關的,還有幾個問題,值的朋友們持續關注。

一、新稅率何時開始實施?

因為是政府工作報告提出的降稅措施,所以具體政策的落地,還需要經過財稅部門發文予以具體貫徹落實。從2018年政府工作報告提出的增值稅稅率“三檔并兩檔”的部署,自2018年5月1日起,開始執行增值稅稅率原適用17%降為16%,原適用11%降為10%。

由于降低稅率在貫徹執行層面需要解決諸多技術問題,所以,預計最早也要等到2019年4月1日開始實行,最遲不會超過2019年5月1日。

二、降稅率是覆蓋全部行業還是部分行業?

政府工作報告的表述為“將制造業等行業現行16%的稅率降至13%,將交通運輸業、建筑業等行業現行10%的稅率降至9%。”所以,目前適用16%增值稅稅率的行業,全部降為13%;目前適用10%增值稅稅率的行業,全部降為9%。目前適用6%的行業保持不變,依然適用6%的增值稅稅率。

對目前適用6%稅率的行業,會“通過采取對生產、生活性服務業增加稅收抵扣等配套措施,確保所有行業稅負只減不增。”具體會出臺哪些增長加稅收抵扣的配套措施,值得期待。

三、對不同行業的稅收影響有幾何?

1)農副產品種養殖業

農產品種、養殖業,對自產初級農產品的銷售,屬于增值稅的免稅范圍。增值稅稅率從10%降低為9%,幾乎不會對該行業的增值稅產生影響。

但是對于下游購進農產品進行深加工的行業,能夠抵扣的進項稅從購進金額的10%,降低為購進金額的9%,所以可以抵扣的進項稅將減少1%的稅率水平。

如果購進農產品,生產銷售適用13%稅率的產品,并符合進項加計扣除的條件,可以加計扣除2%的特殊政策是否予以保留,還要等財稅部門的具體文件規定。

假設A農業種植公司,2019年5月銷售自產的水果109萬元,可以抵扣的進項稅額為2萬元。(假設2019年5月適用新稅率)

A公司5月份銷項稅額109÷(1+9%)×9%=9萬元

應納稅額=9-2=7萬元

因為A公司享受增值稅免稅,所以對A公司不產生影響。

2)制造業

假設B食品加工公司,2019年6月購進A農業種植公司的水果109萬元,加工成果汁罐頭等食品對外銷售,實現不含稅銷售160萬元。

B公司6月銷項稅額160×13%=20.8萬元;進項稅額9萬元。

如果繼續允許加計扣除2%,當期允許抵扣的進項稅為9+2=11萬元。

如果不允許加計扣除2%,當期允許抵扣的進項稅為9萬元。

1.如果繼續允許加計扣除2%,應納稅額=20.8-11=9.8萬元,稅負率為9.8/160=6.125%

2.如果不允許加計扣除2%,應納稅額=20.8-9=11.8萬元,稅負率為7.375%

原稅率下:

銷項稅額=160×16%=25.6萬元,

進項稅額=109×9%=9.81萬元

加計扣除2%=109÷(1+10%)×2%=1.98萬元

當期允許抵扣的進項稅額=9.81+1.98=11.79萬元

應納稅額=25.6-11.79=13.81萬元,稅負率為8.631%

降稅率影響結果:

1.如果繼續允許加計扣除2%,少繳增值稅13.81-9.8=4.01萬元,稅負率

下降8.631-6.125=2.51個百分點。

2.如果不允許加計扣除2%,少繳增值稅13.81-11.8=2.01萬元,稅負率下

降8.631-7.375=1.26個百分點。

3)商業零售業

假設C商業零售超市,7月從B公司購進不含稅金額160萬元的果汁罐頭等食品,實現不含稅銷售額180萬元。并取得B公司開具的增值稅專用發票。

C公司銷項稅額180×13%=23.4萬元,進項稅額20.8萬元。

應納稅額=23.4-20.8=2.6萬元,稅負率=2.6/180=1.44%。

原稅率下:

銷項稅額=180×16%=28.8萬元,進項稅額=160×16%=25.6萬元,應納稅額=28.8-25.6=3.2萬元,稅負率=3.2/180=1.78%

降稅率影響結果:

少繳稅額3.2-2.6=0.8萬元,稅負率下降1.78-1.44=0.34個百分點。

4)建筑安裝業

假設D建筑公司2019年5月完工某項目,實現不含稅銷售額110萬元,其中發生人工支出30萬元,材料支出70萬元。其中材料支出中有10萬元無法取得進項發票抵扣進項,有20萬元能夠取得3%增值稅專用發票,有40萬元能夠取得13%增值稅專用發票。

D公司2019年6月銷項稅額=110×9%=9.9萬元

進項稅額=20×3%+40×13%=0.6+5.2=5.8萬元

應納稅額=9.9-5.8=4.1萬元,稅負率3.73%。

原稅率下:

D公司2019年6月銷項稅額=110×10%=11萬元

進項稅額=20×3%+40×16%=0.6+6.4=7萬元

應納稅額=11-7=4萬元,稅負率3.64%。

降稅率影響結果:

多繳增值稅0.1萬元,稅負率上升0.09個百分點。

5)房地產開發業

假設E房地產開發公司,開發某商品房項目,將建安工程承包給D公司。在其他成本費用不變的情況下,假設商品房銷售不含稅500萬元,土地成本200萬元,一般計稅項目。

銷項稅額=(500-200)×9%=27萬元,進項稅額=9.9萬元,應納稅額=17.1萬元,稅負率3.42%。

原稅率下:

銷項稅額=(500-200)×10%=30萬元,進項稅額=11萬元,應納稅額=19萬元,稅負率3.8%

降稅率影響結果:

少繳稅額=1.9萬元,稅負率下降0.38個百分點。

6)交通運輸業

假設F運輸公司2019年5月實現交通運輸服務不含稅銷售額100萬元,其中可以取得進項抵扣的有修理費2萬元,取得進項稅額0.26萬元;成品油30萬元,取得進項稅額3.9萬元。

銷項稅額=100×9%=9萬元,進項稅額0.26+3.9=4.16萬元,應納稅額=9-4.16=4.84萬元,稅負率4.84%。

原稅率下:

銷項稅額=100×10%=10萬元,進項稅額=進項稅額0.32+4.8=5.12萬元,應納稅額=10-5.12=4.88萬元,稅負率4.88%。

降稅率影響結果:

少繳稅額=4.88-4.84=0.04萬元,稅負率下降0.04個百分點。

特別說明:以上測算結果僅限于理論條件和特定的假設條件下,具體對各行業或各納稅人的影響數據,要根據各企業實際情況來計算,僅供參考。

四、增值稅稅率調整何時實現“三檔并兩檔”?

今年的兩會將稅率調整到13%、9%和6%三檔,離兩檔增值稅稅率還有一定的差距,如果按照目前的調整進度,預期明年會實現兩檔稅率的落地。

附2019最新增值稅稅率表

按改革后的新稅率將《增值稅稅率、征收率、預征率表》進行了調整。

一、稅率

增值稅稅率一共有4檔:13%,9%,6%,0%。

銷售交通運輸服務、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務,銷售不動產,轉讓土地使用權以及銷售或進口正列舉的農產品等貨物(易混項見附件1)稅率為9%;加工修理修配勞務、有形動產租賃服務和進口稅率為13%;銷售無形資產(除土地使用權 )為6%,出口貨物稅率為0;2、其余的:貨物是13%,服務是6%。

序號

稅目

稅率

1

銷售或者進口貨物(除9-12項外)

13%

2

加工、修理修配勞務

13%

3

有形動產租賃服務

13%

4

不動產租賃服務

9%

5

銷售不動產

9%

6

建筑服務

9%

7

運輸服務

9%

8

轉讓土地使用權

9%

9

飼料、化肥、農藥、農機、農膜

9%

10

糧食等農產品、食用植物油、食用鹽

9%

11

自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品

9%

12

圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物

9%

13

郵政服務

9%

14

基礎電信服務

9%

15

增值電信服務

6%

16

金融服務

6%

17

現代服務

6%

18

生活服務

6%

19

銷售無形資產(除土地使用權外)

6%

20

出口貨物

0%

21

跨境銷售國務院規定范圍內的服務、無形資產

0%

二、征收率

一共有2檔,3%和5%,一般是3%,除了財政部和國家稅務總局另有規定的。

1、5%:主要有銷售不動產,不動產租賃,轉讓土地使用權,提供勞務派遣服務、安全保護服務選擇差額納稅的。貨物銷售里沒有5%征收率的。

2、征收率絕大多數是3%,容易與5%記混的單獨記憶一下:建筑服務,有形動產租賃,小規模納稅人提供勞務派遣服務、安全保護服務未選擇差額納稅的。

3、兩個減按:個人出租住房,按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。銷售自己使用過的固定資產、舊貨,按照3%征收率減按2%征收。

4、小規模納稅人以及選擇簡易計稅的一般納稅人(見附件2)計算稅款時使用征收率。

序號

稅目

征收率

1

銷售貨物

3%

2

加工、修理修配勞務

3%

3

銷售服務(除另有規定外)

3%

4

銷售無形資產

3%

5

銷售不動產

5%

三、預征率

預征率有3檔,2%,3%和5%。

簡易計稅的預征率基本上與征收率一致。銷售不動產和銷售自行開發房地產的預征率簡易計稅與一般計稅相同。

注意:換算成不含稅價時,分母為稅率或征收率,而不是預征率。

如納稅人出租不動產適用一般計稅方法計稅的,應預繳稅款=含稅銷售額÷(1+9%)×預征率3%

序號

稅目

預征率

一般計稅

簡易計稅

1

銷售建筑服務

2%

3%

2

銷售自行開發房地產

3%

3%

3

不動產經營租賃(其中個體工商戶和其他個人出租住房按照5%征收率減按1.5%計算)

3%

5%

4

銷售不動產

5%

5%

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